张小瓜在今年1月份的时候尝试借鉴审计师的底稿模版去编制现金流量表，
结果差强人意：报表不平，差额千万起步……
真是离了个大谱。
只能采用序时账法编制，也就是逐一标识每笔涉及现金及现金等价物的分录，判断是经营、投资还是筹资，然后分类汇总并生成现金流量表。
这个方法笨是笨了点，但是准确又高效。
几千笔的分录，快则半天慢则一天，就可以出报表。
还很难不平……
所以就这样温水煮瓜的过了近一年。
最近几个月，重新用审计师的方法编制现金流量表，一直排在张小瓜的工作列表第一项。
审计师是通过分析资产负债表、利润表及相关附注信息，去编制现金流量表的。
既然序时账法能够出具“准确又高效”的现金流量表，为什么还要摒弃它呢？
因为，序时账法不需要与资产负债表、利润表勾稽匹配。不勾稽匹配，编不出现金流量表附表……
也就是说，这一年张小瓜编制的现金流量表只有主表，没有附表。
而且，如果一直采用序时账法编制现金流量表，即使编个几年，也很难对整个财务报表有一个全面的概念，不利于我们建立起完整的财务思维体系。
但是新方法难度很大，要能够沉下心来学习。
本篇先讲经营活动现金流入。
一、销售商品、提供劳务收到的现金
要弄懂这部分的取数思路，先要理解1-4行，5-14行都是围绕前四行展开的。
1、第1-4行：本期主营业务收入+本期其他业务收入（不含租赁收入）+销项税额+应收账款原值的减少
从上图会计分录出发，当期销售回款，等于应收账款贷方发生额。
根据公式：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额，可以推出：
应收账款本期贷方发生额=本期借方发生额+（期初数-期末数）
本期借方发生额=本期收入+销售税额，即上表第1+2+3行；
（期初数-期末数）=应收账款的减少，即上表第4行。
由于上表E-G列直接从资产负债表和利润表中取数，包含当期所有的收入和应收账款发生额。
假设企业的营业收入和应收账款仅涉及以上两个分录，那么第1-4行的合计数就是其销售商品、提供劳务收到的现金。
但是，实务中，大多数企业的实际情况要比这复杂的多。
比如，资产负债表中应收账款的减少并不一定就是收到了现金，还有可能是收到了票据。那么，收到票据对应的应收账款减少金额就要从第4行中剔除掉。
以下5-14行，均是围绕着相关事项对收入和应收账款的影响这个角度去考虑的。
2、第5行：合同资产等的减少
同样先看会计分录，合同资产的账务处理不涉及现金收付。为什么还要与它勾稽呢？
因为它的账务处理中包含收入和应收账款。
合同资产的减少=应收账款增加-收入增加=-（收入增加+应收账款减少）。
而（收入增加+应收账款减少）也就是第1-4行，也就是说合同资产的减少会导致第1-4行数据减少，需将其加回。
3、第6行：应收票据的减少
先看会计分录，应收票据本期贷方发生额，即票据托收入账或者票据贴现，涉及现金收付。
但本期借方发生额，即收到客户开来的票据，不涉及现金收付，但是会减少应收账款，需要将第4行应收账款的减少对应的这部分金额踢掉。
对现金的影响=托收入账-抵消应收账款的减少=本期贷方发生额-本期借方发生额=期初-期末=应收票据的减少。
注意，这里的应收票据应包含重分类至应收款项融资的期末结余票据。
4、第7行：（合同负债+其他流动负债）/预收款项的增加
资产负债表日，将应收账款贷方余额重分类至合同负债和其他流动负债。
通过重分类分录可以看出，合同负债和其他流动负债本期贷方发生额会增加应收账款，需要将第4行应收账款的增加对应的这部分金额加回。
对现金的影响=加回应收账款的增加=本期贷方发生额=期末-期初=合同负债的增加。
新收入准则施行后，大部分的预收项目都已经在合同负债中核算了，预收账款主要核算不属于新收入准则规范范围内的预收项目。这里不再赘述预收账款。
5、第8行：收回前期核销的应收账款金额
这里两个会计分录合在一起看，即收回的金额等于坏账准备的贷方发生额。
6、第11行：核销坏账减少的应收账款
这里很好理解了，即应收账款的减少并不是销售回款导致的，而是核销坏账减少的，需要将第4行应收账款的减少对应的这部分金额踢掉。
7、第12行：当期应收票据贴现支付的利息
这里我们结合第6行“应收票据的减少”一起看。
票据托收是全额到账的，但是票据贴现实际收到的金额为银行扣掉贴现利息之后的贴现净额。
而第6行我们将应收票据的贷方发生额全部计入了当期收回的现金，所以需要将付给银行的贴现利息踢掉。
8、第13行：当期应收票据背书转让额
同样，结合第6行“应收票据的减少”一起看。
应收票据的贷方发生额除了托收和贴现外，还有背书，而背书是不涉及现金收付的。
所以，这里需要将第6行应收票据的减少对应的这部分金额踢掉。
9、第14行：当期未终止确认承兑汇票贴现金额
若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量。
所以，这里需要将第6行应收票据贴现收到的现金中，不符合终止确认条件的票据贴现对应的金额踢掉。
二、收到的税费返还
这部分较好理解，根据税金及附加、应交税费分析填列。
三、收到其他与经营活动有关的现金
1、第21行：其他收益
大部分企业的其他收益核算的是收到的政府补助，且在实际收到款项时入账。
所以这里，其他收益的贷方发生额即为收到的现金。
2、第22行：递延收益-政府补助（期末-期初）
企业收到的政府补助，如果是补偿以后期间的成本/费用或者与资产相关的政府补助，需要计入递延收益。
同时，与资产相关的政府补助，在满足相关条件后，应摊销计入其他收益。
也就是说其他收益的当期发生额不仅包括实际收到的政府补助，还包括从递延收益摊销计入的。
而第20行的取数规则为利润表其他收益当期全部发生数，需要将递延收益摊销计入对应的这部分金额踢掉。
递延收益对现金的影响=收到的政府补助-抵消其他收益的增加=本期贷方发生额-本期借方发生额=期末-期初。
四、E-G列取数原则
这里还有一个非常容易忽视的问题：E-G列的数据，大家不要这里复制一个粘贴进去，那里查看一个直接填进去。
这样做以后无法追根溯源，想知道某个数据怎么得来的就无从查起了。
建议将所有的数据均列示在同一个工作簿内，方便以后查找。同时如果基础数据发生变动，现金流量表也会自动更新。
例如：下图将资产负债表、利润表和现金流量表放入同一个工作簿，当现金流量表需要从其他两个表取数时，直接由公式链接取数。
再例如：将应收项目数据、财务费用和投资收益数据列示在“数据统计”工作表，当现金流量表需要以上数据时（如第16行），直接由公式链接取数。
这样一来，以后每月只需要更新基础数据，只需要少量的手动调整，现金流量表便会自动出表。
最后，年初张小瓜采用与资产负债表、利润表勾稽匹配的方法编制现金流量表，无法编平。
现在怎么又行了呢？
因为这种方法更加考验财务人员对业务模式的分析、对核算处理的判断；需要把细节问题理清楚，对实务有一定的敏感性，才知道哪些事项需要人为调整。
所以，建议大家不要操之过急，在对公司业务、财务处理有一个清晰的、全盘的认识之后，再尝试。
下一篇接着讲经营活动现金流出，欢迎交流。
张小瓜的财税日记努力更新中，求关注求分享！谢谢啦！
报表重分类内容，详见本号文章：“学会重分类，报表更完美！”；
应收票据贴现现金流内容，详见本号文章：“终于把应收票据讲清楚了！”、“应收票据和应付票据的现金流怎么列报？”；
政府补助内容，详见本号文章：“收到500万政府补助，可以全部计入当期利润吗？”。
