接上篇。
温馨提示：
20号张小瓜信心满满，25号已经略感沮丧。
实操难度确实很大。
于是，张小瓜模拟了一个理想企业，这个企业麻雀虽小五脏俱全，且账务处理准确规范。
难度大大降低，采用间接法编制现金流量表的准确性也没问题。
所以，大家在编制前要有心理准备，对公司账务处理的规范性要有一定的把握。
可以先采用直接法编制，将间接法编制结果与直接法进行比照，有把握后再慢慢过渡至间接法。
“前路漫漫，道阻且长，行则将至。”
一、购买商品、接受劳务支付的现金
1、第1-2行：主营业务成本、其他业务成本（不含租赁成本）
第4行：应付账款（非固定资产、在建工程部分）的减少（期初-期末）
第8行：本期进项税额
从上图会计分录出发，假设：
1）成本只有材料；2）当期买的材料全部消耗；3）生产的产品全部销售。
那么，企业从购入原材料到结转产品销售成本的分录可以合并为：
借：主营业务成本/其他业务成本
进项税额
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
当期购买商品支付的现金，等于应付账款借方发生额。
根据公式：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额，可以推出：
应付账款本期借方发生额=本期贷方发生额+（期初数-期末数）
本期贷方发生额=主营业务成本/其他业务成本+进项税额，即上表第1行和第8行；
（期初数-期末数）=应付账款的减少，即上表第4行。
2、第3行：存货的增加（期末-期初）
第7行：本期在建工程领用材料及产成品等存货
第8行：扣除进项税额转出
但是，几乎没有企业能满足这两个假设条件：当期买的材料全部消耗；生产的产品全部销售。
即，期末存货会增加或者减少。
如果期末存货增加的话，分录可以合并为：
借：存货
主营业务成本/其他业务成本
进项税额
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
即，存货的增加同样会导致应付账款本期贷方发生额增加，需将其加上。
如果本期在建工程领用了原材料或者产成品，因为这部分金额不属于经营活动，需要将其对存货的影响从第3行中加回。
另外，进项税额转出会增加本期存货，需要将其对存货的影响从第3行中剔除。
3、第5行：应付票据的减少（期初-期末）
第15行：当期终止确认应收票据背书转让额
先看会计分录，应付票据本期借方发生额，即票据兑付，涉及现金收付。
但本期贷方发生额，即自开票据支付供应商欠款，不涉及现金收付，但是会减少应付账款，需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额踢掉。
对现金的影响=票据兑付-抵消应付账款的减少=本期借方发生额-本期贷方发生额=期初-期末=应付票据的减少。
同理，通过票据背书支付的供应商欠款，也会减少应付账款，需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额踢掉。
但由于不符合终止确认条件的票据背书，应收票据和应付账款均未作账务处理。因此，此处只需要将终止确认的应收票据背书转让额踢掉。
4、第6行：预付款项（非工程款）的增加（期末-期初）
资产负债表日，将应付账款借方余额重分类至预付账款（非工程、设备类预付款）和其他非流动资产（工程和设备预付款）。
通过重分类分录可以看出，预付账款本期借方发生额会增加应付账款，需要将第4行应付账款的减少对应的这部分金额加回。
5、第9行：支付应付票据保证金（到期直接用保证金兑付）（非固定资产、在建工程部分）
第16行：到期时直接用保证金兑付的应付票据的减少
企业自开票据需向银行缴纳一定比例的保证金，会计科目为其他货币资金。该保证金虽在银行账户上，但由于支付受限，不属于现金。
支付票据保证金的现金流处理如下：
a、对于到期时直接用保证金兑付的应付票据：
开票时，支付的保证金按照用途计入 “购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
借：其他货币资金
贷：银行存款
借：应付账款
贷：应付票据
兑付时，不产生现金流量。
借：应付票据
贷：其他货币资金
虽然分录合起来看和第5行的会计分录一致，但是银行存款的支出时点不一样。
对于到期直接用保证金兑付的票据，支付保证金时就需要计入经营活动现金流，即第9行。
同时，这类票据到期兑付时，由于贷方为其他货币资金，不涉及现金收付，需要将第5行应付票据的减少对应的这部分金额踢掉，即第17行。
b、对于到期时用一般存款账户兑付的应付票据：
开票时，存入保证金户的资金作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。
借：其他货币资金
贷：银行存款
借：应付账款
贷：应付票据
兑付时，按照用途计入 “购买商品、接受劳务支付的现金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
借：应付票据
贷：银行存款
保证金解冻转回的资金作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”。
借：银行存款
贷：其他货币资金
这类票据支付保证金及解冻时，计入筹资活动。
兑付时的现金流第5行已考虑。
6、第11-14行：生产成本/制造费用-职工薪酬/折旧摊销
前面我们假设成本只有材料，现实中成本包括“料工费”。
“料工费”会导致存货的增加，反映在第3行。
“工”指支付的人工工资，是在“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映的，需要将第3行存货的增加对应的这部分金额剔除。
“费”中大部分是需要支付现金的，但折旧和摊销是不涉及现金收付的，需要将第3行存货的增加对应的这部分金额剔除。
二、支付给职工以及为职工支付的现金
这部分比较简单，不再赘述。
三、支付的各项税费
支付的各项税费=本期应交税费贷方发生额+应交税费的减少（期初数-期末数）
这部分仅讲一下企业所得税，其他部分较简单不再赘述。
根据公式：当期应交企业所得税=当期所得税费用+当期递延所得税资产-当期递延所得税负债
可以看出，当期应交企业所得税贷方发生额=利润表所得税费用（第1行）+递延所得税资产的增加（第2行）+递延所得税负债的减少（第3行）
四、支付的其他与经营活动有关的现金
这部分主要从期间费用、营业外支出以及其他应收款、其他应付款分析填列。
1、剔除销售费用、管理费用、研发费用、营业外支出中的非付现费用：主要包括折旧摊销、非流动资产报废损失等；
2、剔除销售费用、管理费用、研发费用中的工资：已计入“支付给职工以及为职工支付的现金”；
3、剔除财务费用中的利息收入、利息支出以及融资手续终于把应收票据讲清楚了！费、汇兑损益等：利息收入计入经营活动流入，利息支出以及融资手续费计入筹资活动、汇兑损益单独列示。
下一篇接着讲投资活动现金流量，欢迎交流。
张小瓜的财税日记努力更新中，求关注求分享！
本文所涉及到的：
报表重分类内容，详见本公众号文章：学会重分类，报表更完美！；
应收票据贴现现金流内容，详见本公众号文章：终于把应收票据讲清楚了！、应收票据和应付票据的现金流怎么列报？。
